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任务二 投资与筹资业务核算程序设计（第1页）

任务二投资与筹资业务核算程序设计

一、投资业务核算方法的设计

投资业务核算包括短期投资的核算、长期债券投资的核算、长期股权投资的核算。

}h6}（一）短期投资的核算

短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。进行短期投资核算时，应设置“短期投资”科目。

企业以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量，借记“短期投资”；实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，借记“应收股利”或“应收利息”；不计入短期投资的成本，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利借记“应收股利”，贷记“投资收益”，收到现金股利时，借记“银行存款”，贷记“应收股利”；在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益，借记“应收利息”，贷记“投资收益”，收到利息时借记“银行存款”，贷记“应收利息”。

出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后净额，应当计入投资收益。按照实际收到的银行存款借记“银行存款”，按照短期投资的账面余额贷记“短期投资”，贷记“应收利息”，差额计入“投资收益”。

小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。因此不再设置“短期投资跌价准备”科目。

}h6}（二）长期债券投资的核算

长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。小企业应当设置“长期债券投资”科目来进行核算，并应按照债券种类和被投资单位，分“面值”“溢折价”“应计利息”进行明细核算。

小企业取得长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资”（面值），按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记“长期债券投资（溢折价）”。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收利息”，不计入长期债券投资的成本。

长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。

（1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，借记“应收利息”，贷记“投资收益”，不增加长期债券投资的账面余额。

（2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额，借记“长期债券投资——应计利息”，贷记“投资收益”。

长期债券投资到期时，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额，处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。即按照实际收到的银行存款借记“银行存款”，按照长期债券投资的账面余额贷记“长期债券投资”，贷记“应收利息”，差额计入“投资收益”。

}h6}（三）长期股权投资的核算

长期股权投资是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资应当按照成本进行计量。小企业应当设置“长期股权投资”科目来核算准备长期持有的权益性投资，并应按照被投资单位进行明细核算。

1。长期股权投资的取得计量

（1）以支付现金方式取得的长期股权投资

小企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。即按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资”，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。

（2）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资

通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和，借记“长期股权投资”，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记“固定资产清理”“无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。

2。长期股权投资的后续计量

在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益，借记“应收利息”，贷记“投资收益”。

处置长期股权投资时，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

小企业处置长期股权投资时，应当按照处置价款，借记“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“长期股权投资”科目，按照应收未收的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：

（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。

（2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。

（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。

（4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。

（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。