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第二 期货公司的经营与业务管理（第5页）

13。应付期货投资者保障基金

本科目核算期货公司按规定提取的期货投资者保障基金。应付期货投资者保障基金的账务处理如下。

期货公司按规定提取期货投资者保障基金时，按提取的期货投资者保障基金额，借记“业务及管理费”科目，贷记本科目。实际缴纳期货投资者保障基金时，借记本科目，贷记“应收货币保证金”科目。本科目期末贷方余额，反映期货公司提取的期货投资者保障基金。

14。一般风险准备金

期货公司按规定以本年实现净利润的一定比例提取一般风险准备金时，按提取的一般风险准备金额，借记“利润分配”科目，贷记本科目。当期货公司发生风险损失，期货风险准备金不足弥补的，差额部分冲减一般风险准备金时，借记“一般风险准备金”，贷记“应收风险损失款”等科目；仍不足的部分，直接计入当期损益，借记“业务及管理费”，贷记“应收风险损失款”等科目。

本科目期末贷方余额，反映期货公司从税后利润中提取的一般风险准备金。

15。手续费收入

本科目核算期货公司向客户收取的交易手续费、代理结算手续费、交割手续费和有价证券充抵保证金业务手续费收入，以及期货公司收到期货交易所返还、减收的手续费收入。本科目可按交易手续费、代理结算手续费、交割手续费、有价证券充抵保证金业务手续费、交易所手续费返还、交易所手续费减免等类别进行明细核算。手续费收入的账务处理如下。

期货公司向客户或分级结算制度下全面结算会员向非结算会员收取手续费时，按收取的手续费金额，借记“应付货币保证金”科目，按期货结算机构享有的手续费金额，贷记“应付手续费”科目，按自身享有的手续费收益金额，贷记本科目。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

16。佣金收入

本科目核算期货公司确认的佣金收入。佣金收入的账务处理如下。

期货公司确认的佣金收入，借记“应收佣金”，贷记本科目。当实际收到佣金时，借记银行存款等科目且贷记“应收佣金”科目。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

17。佣金支出

本科目核算期货公司发生的与其经营活动相关的佣金支出。佣金支出的账务处理如下。

期货公司发生的与其经营活动相关的佣金支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“应付佣金”等科目。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

18。期货风险准备金支出

本科目核算期货公司按规定以手续费收入的一定比例提取的期货风险准备金。提取期货风险准备金的账务处理如下。

期货公司按规定以手续费收入的一定比例提取期货风险准备金时，按提取的期货风险准备金额，借记本科目，贷记“期货风险准备金”科目。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

（二）期货公司对货币资金的管理原则

1。独立存放原则

期货公司应严格按照期货保证金封闭运行和安全存管的监管要求分设保证金账户和自有资金账户，除期货监管规则明确的事项外，严禁将客户资金划出保证金封闭圈。

2。统一调拨原则

即由期货公司总部统一配置资金，能够有效地满足交易所交易结算、银期转账、收付出金等资金需求，同时集合了资金优势并争取了更大的议价能力。而在防范与控制风险方面，统一资金调拨实际上是上收了各营业部对于客户资金的收支权限；每笔出入金和资金调拨都需经过财务部审核，由保证金会计通过网上银行进行统一操作，多重复核和稽核可以减少差错且确保资金的绝对安全。

3。内部封闭控制原则

财务部对客户保证金和自有资金进行统一管理，其他部门和人员均不得擅自动用客户保证金和自有资金。各营业部可设置一名出纳人员，财务部对出纳人员进行业务指导和垂直管理。

4。统筹规划原则

资金管理的统一操作可以起到整合资源、合理配置资金、防范风险的作用。鉴于资金调拨关系到货币资金存管安全，公司应对营业部资金统一调拨，最大限度地归集货币资金，集中资金优势巩固与银行的合作关系，以利于客户仓单质押等融资业务的开展。同时，统一资金调拨还可以合理布局资金在五大结算行的分布，在客户出金时利用最优原则降低电汇等手续费。

5。实时监控原则

每日由营业部和总部根据当日变动情况，对保证金账户情况进行核对，做到与封闭圈资金相符。在此期间，营业部起到联系客户与公司的桥梁作用，不直接接触资金，这就从操作环节上保障了客户保证金的安全。

（三）期货公司的税收政策

税收政策和制度是否科学、合理与完善，直接影响着期货公司的经营成果，而且也会由此影响到期货市场的协调与发展。期货公司涉及的税种主要包括：以经纪业务收入为课税对象的营业税及附加税费，以利润所得总额为课税对象的企业所得税，其他相关税种还包括与日常运作相关的印花税、房产税、城镇土地使用税、车船使用税以及代缴个人所得税等。

期货公司按照一般社会服务业标准缴纳营业税，并以营业税税额附征城建税及教育费附加。其营业税税率为5%，城建税税率为7%（一般期货公司均坐落在城市区域），教育费附加统一按3%的附加率征收，且地方教育费附加统一按1%的附加率征收，企业所得税税率为25%。

需要特别指出的是，依据《期货投资者保障基金管理暂行办法》规定，下列收入不计入应纳税所得额：期货交易所按风险准备金账户总额的15%和交易手续费的3%上缴的期货保障基金收入，期货公司按代理交易额的千万分之五至千万分之十上缴的期货保障基金收入，依法向有关责任方追偿所得，期货公司破产清算所得以及捐赠所得。

同时，下列收入暂时免征营业税：期货交易所按风险准备金账户总额的15%和交易手续费的3%上缴的期货保障基金收入，期货公司按代理交易额的千万分之五至千万分之十上缴的期货保障基金收入，依法向有关责任方追偿所得收入，期货公司破产清算受偿收入，按规定从期货交易所取得的运营收入。