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任务二 会计科目设计的内容与方法（第3页）

企业通过“本年利润”科目计算出的利润总额若为正数，还应计算并上缴所得税，利润总额扣除当期应负担所得税后的余额即为当期净利润。

（2）利润分配的会计科目设计

现行制度规定，企业净利润主要去向有提取盈余公积、给投资者分配利润等。所以，企业应设置“利润分配”科目专门反映当期利润分配情况，还应设置“盈余公积”和“应付股利”对各项利润分配业务进行核算。

7。资产清算业务的会计科目设计

为保证会计核算的正确性，确保资产实存数与账存数一致，企业应定期、不定期地对企业资产进行清查。为及时反映企业清查资产的盘盈、盘亏或毁损情况，应设置“待处理财产损益”科目。

前面我们对工业企业的经济业务进行了分类，并且对每类业务应该设计哪些会计科目作了比较系统的分析。可以看出，任何一个科目的设置，都是为了反映一定的经济业务。特定的经济业务需要有特定的会计科目来核算。也就是说，经济业务的内容是设置会计科目的基础。所以，会计科目可以按照它所反映的内容进行分类，分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五类。每一大类会计科目可按一定的标准再分为各小类。

第一，资产类科目，按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。反映流动资产的科目有“现金”“原材料”“库存商品”“应收账款”等科目；反映非流动资产的科目有“长期股权投资”“固定资产”“无形资产”等科目。

第二，负债类科目，按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。反映流动负债的科目有“短期借款”“应付账款”“应交税费”等科目；反映长期负债的科目有“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等科目。

第三，所有者权益类科目，按权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。反映资本的科目有“实收资本”和“资本公积”科目；反映留存收益的科目有“盈余公积”“本年利润”“利润分配”等科目。

第四，成本类科目，主要反映企业在生产产品和提供劳务过程发生成本的科目，如“生产成本”“制造费用”及“劳务成本”科目。

第五，损益类科目，反映企业在生产经营过程中取得的各项收入和发生的各项费用的科目。收入类科目，如“主营业务收入”“其他业务收入”；费用类科目，如“管理费用”“财务费用”“销售费用”“所得税费用”等科目。

}h6}（二）明细分类科目的设计

设计会计科目，不仅要设计总分类科目，还要设计明细科目，包括二级、三级明细科目，以便形成完整的科目级别体系，为经营管理提供总括和详细的数据资料。由于统一的会计制度对明细科目一般不做详细的规定，因此，设计企业会计制度时，必须重视对明细科目的设计，以保证会计科目的完整性和系统性。

明细科目是对总分类科目的进一步分类，对总分类科目反映的经济内容起着详细补充作用，这就决定了明细科目的设计必须在总分类科目的基础上进行，并与总分类科目的核算内容，使用方法保持一致。由于企业的管理需求、总分类反映的经济内容以及用途不同，明细科目的设计方法也不同。有些总分类科目可以按财产实物的种类设置明细科目，如盘存类科目；有些总分类科目则可以按与企业发生经济关系的单位或个人名称设计明细科目，如结算类科目；还有些总分类科目则需要按企业的业务部门设计明细科目等。下面分别介绍几种主要的设置方法：

1。按财产实物种类设计明细科目

反映企业财产实物种类的会计科目，从用途上看基本上都属于盘存类科目，其特点是可以通过实地盘点确定各种财产的实有数。为了随时反映各种财产实物的增减变动和结存情况，与实地盘点核定的实有数进行对比，确定盈亏，强化财产管理，就必须按财产实物的种类设计明细科目。在原材料、固定资产品种繁多的企业，还需要通过设置二级明细科目，反映各类材料和各类固定资产的变动情况，加强岗位责任制，方便计提折旧。

按财产实物种类设计明细科目的总分类科目，工业企业一般有“原材料”“包装物”“低值易耗品”“自制半成品”“产成品”“固定资产”以及“材料采购”等，商品流通企业一般有：“库存商品”“材料物资”“包装物”“低值易耗品”和“固定资产”等。

此外，为了反映各种产品和商品的盈利水平，“主营业务收入”“主营业务成本”和“营业税金及附加”等科目也可以按产品类别设置明细科目。

2。按债权债务单位或个人名称设计明细科目

反映企业债权债务的会计科目，从用途看大都属于结算类科目，表明企业与其他单位或个人发生购销业务后形成的经济关系。为了明确反映各种债权的收款对象和各种债务的付款对象，加快收款速度，主动清理债务，定期与结算单位核对账目，就必须按债权债务单位或个人的名称为结算类科目设置明细科目。具体地讲，各种“应收账款”应按债务人设置，各种“应付款项”应按债权人设置。

按债权债务单位或个人名称设计明细科目的总分类科目，各种企业基本相同。一般有“应收账款”“预付账款”“其他应收款”“短期借款”“应付账款”“预收账款”“其他应付款”“长期借款”等科目。

3。按企业的业务部门设计明细科目

在一些企业里，经济业务大多在几个部门分别进行，比如工业企业的生产分为几个车间，商品流通企业一般分为几个部门。为了考核业务部门的业绩，加强岗位责任制和强化企业的内部管理，必须对某些总分类科目进行细分，设计明细科目。像工业企业的“制造费用”可按照车间部门设置明细科目，商品流通企业的“库存商品”，可按照实物负责人设置明细科目。

4。按成本对象设计明细科目

按照成本对象设计明细科目，有利于比较客观地反映各成本对象所负担的费用，精确计算各对象的实际成本。在企业里有成本的总分类科目，大多数情况下都按成本对象设计明细科目。例如，工业企业的“生产成本”“在建工程”，建筑施工企业的“工程施工”，商品企业的“在建工程”等科目。

5。按业务种类和费用项目设计明细科目

为了明确反映企业收入和费用的构成情况，清晰地表达获得收入的途径和发生费用的原因，可以按照业务种类和费用项目设计明细科目。按照业务种类设计明细科目，一般用于收入类总分类科目，例如“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”“投资收益”。按费用类设计明细科目的总分类科目主要有“主营业务成本”“管理费用”“财务费用”“销售费用”“营业外支出”等。

上述企业设计明细科目的几种方法，有一定的代表性。另外，还有一些明细科目的设置比较特殊，如“实收资本”科目按投资者设置；“资本公积”科目按形式和种类设置；“应交税费”科目按税种设置等。

二、会计科目的编号设计

会计科目编号就是确定会计科目的编码。具体地说，根据会计科目的经济内容及其在会计科目体系中的地位和特点进行分类，为每一科目确定一个号码作为科目的代号，一经确定不得随意变更。编码形式，体现了会计科目的分类和每类中各科目的排列次序，能使会计科目体系得以科学的、系统的体现，有利于会计事项的归类，便于记忆查阅，便于在分类账中按会计科目的排列次序开设账户，以及进行汇总和编表。

1。会计科目编号的要求

为了达到上述目的，会计科目编号应考虑以下几项要求：

（1）简明实用，即会计科目编号应尽可能简单以提高工作效率。

（2）便于记忆。

（3）有弹性，即在每类账户的编码之间留有适当的余地，以便于业务变更而增设或者更换会计科目。

（4）编号要排列有序，层次分明，根据科目编号就能判断会计科目的经济内容。

2。会计科目编号的方法

会计科目编号方法有很多，如数字编号法、文字编号法和文字、数字混合编号法等，但多年实践证明，多数编号方法均达不到上述会计科目编号的要求，一般都使用数字编号法，因此以下只介绍数字编号方法的使用。

（1）顺序编号法：顺序编号法是从1开始有多少科目编多少号。这种编号法最为简明，但没有增添科目的余地，也不能反映账户的性质。它一般适用于业务简单、账户比较固定的单位。

（2）数字组编号法：该编号方法是给每一类会计科目以一定的数字组编号，该类有关会计科目就在一定的数字组内进行编号。例如，给予资产类会计科目的数字组编号为100～199，则有关流动资产、固定资产和无形资产科目就均在这一组数字内进行编号。同时，在每一数字组内又可根据会计科目明细分类规定相应的数字组编号，如在资产类会计科目的100～199数字组内进行进一步分类规定，货币资金类编号为101～109，固定资产类会计科目编号为161～169。