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模块四 内部控制制度设计（第3页）

（1）职务分离制度

银行存款收付业务的相关人员职责分离，应该做到银行存款的审批人员同出纳、支票管理人员和记账人员职责分离；负责和对银行往来账的人员同负责现金收付、应收和应付账款的人员职责分离。

（2）授权审批制度

与现金管理的授权审批制度相同，银行存款的管理同样要求建立严格的授权审批制度，明确审批人对银行存款业务的职责范围和工作要求。审批人员应当根据银行存款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批；经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理银行存款业务。

（3）银行存款业务的控制要点

企业主要的资金收付都是通过银行办理的。企业的一切款项收入，除国家另有规定外，都必须当日解送银行；一切支出，除按规定的范围采用现金结算外，都必须通过银行办理转账结算。因此，银行存款的管理是否有效，是企业经营成败的决定性因素之一。为了加强银行存款内部控制，企业应该建立银行存款管理责任制，由出纳人员专门负责办理银行存款的收付业务。会计部门应该认真执行银行账户管理办法和结算制度，做好银行存款的核算工作，随时掌握银行存款的收支动态和余额，搞好企业货币资金的调度和收支平衡，保证企业生产经营的资金供应。审计部门应该通过对银行存款内部控制系统的评审，促进企业加强银行存款管理，防止违纪违规问题的发生。

银行存款内部控制控制点主要有：

①申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交银行存款支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。

②审批。业务人员办理有关银行存款事项或经办有关业务，须核实原始凭证内容并签章，交业务部门负责人审核；超出业务部门权限规定的银行存款收支业务，须报上级主管部门审批。审批银行存款收支业务，可以保证业务办理的正确性和合法性，加强经办人的责任感，避免违纪违规行为发生。

③审核。会计主管人员或指定人员审核原始凭证和结算凭证，签章同意办理银行存款结算。审核原始凭证，可以检查经济业务是否合理合法，保证银行存款结算正确有效；审核结算凭证，可检查银行存款结算是否正确，保证存款安全和核算正确。

④结算。出纳人员根据审签的凭证，或按照授权办理银行存款收付业务；出纳员办理结算前，复核原始凭证及有关合同文本；按不同的结算方式填制结算凭证或取得结算凭证；结算凭证应加盖财务专用章和出纳员私章；财务专用章、签发支票印鉴和财务负责人印鉴应由主管会计和出纳人员分别保管；转账支票和结算凭证必须按编号顺序连续使用；作废的转账支票应加盖“作废”戳记；收贷款项后应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记；非出纳人员不得经管银行存款业务。按此办理银行存款结算，能够有效监督银行存款收付工作，防止套取存款、出借账户和转让支票等行为的发生。

⑤复核。稽核员审核银行存款收付记账凭证是否附有原始凭证及结算凭证，结算金额是否一致，记账科目是否正确，有关人员是否签章等，审核无误后签字盖章。复核记账凭证，可以发现银行存款收付错误和记账凭证编制差错，保证银行存款核算正确。

⑥记账。出纳员根据银行存款收付记账凭证登记银行存款日记账；会计人员根据收付凭证登记相关明细账；总账会计登记总分类账银行存款科目；各记账人员在记账凭证上签章。登记银行存款账，可以保证银行存款收支业务的可查性，防止或及时发现结算问题并提供可靠的银行存款核算信息。

⑦核对。稽核员或其他非记账人员核对银行存款日记账和有关明细账、总分类账；如有误差报经批准后予以处理；核对人员签字盖章。核对银行存款账簿，可以及时发现银行存款核算错误及记账失误，保证账账相符和记录正确。

⑧对账。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，调整未达账项。核对对账单，可以及时发现企业或银行记账差错，防止银行存款非法行为发生，保证银行存款真实和货款结算及时。

银行存款余额调节表

在以上控制点中，“审批”“核对”“对账”至关重要。其中“审批”“核对”控制点具有同现金控制系统对应控制点相同的重要性；“对账”控制环节，对于保证企业银行存款日记账同银行存款记录相符，以及纠正各方差错具有重要作用。因而，它们是银行存款控制系统中的关键。

五、其他货币资金内部控制的措施

其他货币资金往往不在企业本部，资金收付须经一定时间才能反映到资金控制中心，管理起来较为困难，是货币资金管理的薄弱环节，如果疏于管理，则可能出现资金流失、费用失控等问题。下面以外埠存款为例，介绍其他货币资金的内部控制重点。

1。因经营活动需要在外埠开户时，财会部门应加强对开户的审查，重点审查设立的必要性、规范性、可控性和唯一性。只有资金收付业务频繁、持续时间较长的经营单位，才有必要开设外埠银行账户。财会部门应对外埠存款收支业务的可控性和规范性进行测试。经审查同意开设外埠账户的单位或业务，只能开设一个外埠账户，以便财会部门随时了解资金流向。

2。明确外埠存款负责人，建立岗位责任制

企业应以规章制度或合约的形式明确外埠存款管理责任人，明确规定管理人的权责关系、授权额度、开支范围及用途等。财会部门应同时设置监控外埠存款的岗位，规范资金使用程序，及时反馈外埠存款使用的准确性和合理合法性信息。

3。规范会计核算，实施必要的监控管理

外埠存款应在“其他货币资金”账户中反映，不得在往来账款中核算和归类，外埠存款使用单位应建立规范的收支记录，确保交易和支出的可追溯性和可核实性。外埠存款使用单位必须通过可靠途径，及时向财会部门传递外埠存款收支单据，确保账款一致。出现账款不一致时，应采取资金保全措施，冻结外埠存款账户，待查明原因，明确责任后，予以解冻。

4。保留企业对外埠存款的统一调度权

外埠存款是企业货币资金的重要组成部分，财会部门可通过预留银行印鉴等方式，保留对外埠存款的统一调度权。外埠存款责任人虽在授权额度内有一定的管理权限，但当企业认为必要时，财会部门有权将外埠存款调回，以满足企业对资金需求和对责任人监督的需要。外派职工以个人名义设立的银行账户或信用卡属个人所有，应与企业外埠存款严格区分。

5。坚持“收支两条线”

外埠存款账户不能作为收入账户，不能赋予外埠存款使用者以收款权，避免“坐支”现象，事后记账。

6。及时注销外埠存款

当设立外埠存款的理由不复存在或已转移时，财会部门应及时清理外埠存款，收回余款，注销账户。